Глава 1.1. Сущность, содержание и задачи производственного аудита

1.1. Сущность, содержание и задачи производственного аудита

В процессе развития аудиторской деятельности, появления новых потребностей в управлении предприятиями стали появляться новые виды аудита, которые не регламентируются на уровне законодательных и нормативных актов и являются специальными видами аудита. К их числу можно отнести, например, экологический аудит, оперативный (управленческий) аудит, налоговый аудит, инвестиционный аудит и др. К числу специальных видов аудита следует отнести и производственный аудит.

Для российской аудиторской практики этот вид аудита является относительно новым явлением. В экономической литературе этот вопрос пока еще не находит широкого рассмотрения.

Производственный аудит, с нашей точки зрения, необходимо рассматривать, по крайней мере в двух основных аспектах:

• как часть общего аудита, который регламентируется Законом об аудиторской деятельности и федеральными стандартами аудиторской деятельности.
• как специальный вид аудита, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На схеме 1 представлено разделение производственного аудита. Как часть общего аудита производственный аудит включает аудиторскую проверку производственного цикла т.е., проверку организации учета, системы внутреннего контроля, оформления первичных документов и учетных регистров, отражение в отчетности операций, связанных с формированием всех видов затрат и определения себестоимости продукции, работ, услуг.

Кроме того, производственный аудит может включать в себя и сопутствующие аудиту услуги в части обзорных проверок и выполнения согласованных процедур, которые регламентируются как российским федеральным стандартом № 12 «Согласование условий проведение аудита» [14]. Кроме того, к сопутствующим аудиту услугам относится и консалтинг в области производственного учета.

Схема 1. Содержание производственного цикла

Производственный аудит включает также и специальный аудит, не регламентированный нормативными актами. Специальный производственный аудит- это выполнение специальных заданий по договорам с хозяйствующим субъектом, исходя из потребностей внутрифирменного управления.

На схеме 2 представлены в обобщенном виде основные цели и задачи производственного аудита. Оценка достоверности отражения данных в учетных регистрах и отчетности, а также оценка соблюдения законодательных и нормативных актов в процессе производственной деятельности являются также и задачами внешнего аудита, решаемыми при проведении классического аудита финансовой отчетности. В рамках производственного аудита речь идет только о подготовке таких оценок в пределах цикла производства, формирования затрат и исчисления себестоимости продукции.

Кроме того, к числу целей и задач производственного аудита относятся еще формирование оценок по ряду позиций, связанных с внутрифирменным управлением, управлением собственностью, куплей-продажей активов, которые могут решаться как внутренними, так и внешними аудиторами.

Это может быть, во-первых, оценка состояния производства, уровня технологии, организационно-технический уровень производства, правильность размещения производства и т.п. Во-вторых, это оценка управления затратами и использованием, например, метода цепочки ценностей на всех стадиях жизненного цикла продукции. В-третьих, это оценка правильности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для различных целей, включая и цели управленческого учета, принятия решений. В-четвертых, - оценка состояния имущества, защиты и обеспечения сохранности имеющихся ресурсов. В-пятых, - оценка экономичности использования ресурсов, выявления необоснованных трат, нецелевого использования ресурсов, необоснованных нормативов запасов и использования товарно-материальных ценностей, выявление других резервов. В-шестых, - оценка выпускаемой продукции, ее конкурентоспособности финансовых вложений, рациональности использования средств, их экономии. Также производственный аудит - это вид консультационных услуг, направленных на оказание помощи клиенту в повышении использования его мощностей и ресурсов для достижения намеченных целей.

В ходе производственного аудита осуществляется сбор информации для принятия заказчиком обоснованного решения о необходимости каких-либо организационных изменений и, если такие изменения представляются необходимыми, их первоочередных направлениях.

Схема 2. Цели и задачи производственного аудита

Целью производственного аудита является:

• выявление эффективной организации учета производственных операций с целью достижения максимальной рентабельности и выявления существующих проблемных зон и рисков, оценки возможных путей развития и имеющихся в компании ресурсов;
• соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде.

         Проведение производственного аудита позволяет получить ответ на следующие вопросы: Какие проблемы по организации бухгалтерского учета производственных операций руководство компании и ее сотрудники считают в настоящий момент наиболее актуальными и нуждающимися в срочном решении?  Какие требования к организации учета затрат предъявляют ее менеджеры?  Что не так в технологии бизнес-процессов? Эффективен ли метод использования сырья и материалов в производстве? Если нет, то какой будет эффективным для производства данного вида продукции? Правильно ли выбран вид калькуляции? Какой метод калькуляции используется и подходит ли он для данного предприятия? Какие пути и способы изменений предлагаются, адекватны ли они общей стратегии развития компании?

Основными задачами аудита для достижения указанной цели являются:

• проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);
•  проверка документального отражения затрат, относящихся непосредственно к себестоимости продукции производственного назначения;
• оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
•  оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения;
• проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат;
•  формирование себестоимости по элементам затрат;
• проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов;
• распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и незавершенным производством;
• списание сумм накладных расходов и способов их распределения по объектам калькуляции, а также  выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

К функциям производственного аудита следует отнести превентивную, оперативную, защитную.

Превентивная функция производственного аудита реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления.

Оперативная функция производственного аудита реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур.

Защитная функция отражает ведущую роль производственного аудита в разработке механизмов защиты ресурсов организации (производственный аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы отпуска сырья и т.п.).

Объектом аудиторской проверки должны быть калькуляционные расчеты по определению себестоимости изделий (работ, услуг). Без налаженной калькуляционной работы, постоянного контроля за себестоимостью и рентабельностью продукции невозможно надолго обеспечить высокие доходы. Задача аудитора состоит также в том, чтобы обратить внимание руководства аудируемого предприятия на недостатки в учете затрат и калькулирования себестоимости, и внести соответствующие рекомендации по исправлению этих недостатков. В сферу деятельности аудитора входит проверка правильности формирования себестоимости продукции, состава затрат и издержек обращения. Объекты производственного аудита представлены в таблице 1.

Объектами производственного аудита являются (табл.1):

Таблица 1

При проведении производственного аудита источники получения аудитором информации можно разделить на две группы.

1. Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а и от 28.11.97г. №78 (с изменениями и дополнениями) [28].
2. Документы (типовые унифицированные формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство:
   • Справки бухгалтерии, расчеты налоговых платежей - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и включения в состав издержек.

Результатом проведения производственного аудита является:

• Отчет, включающий как фактические данные, полученные в ходе аудита, так и экспертный раздел с комментариями, оценками и предложениями консультанта;
• Принятие решения о целесообразности и формах дальнейшего взаимного сотрудничества .

Производственный аудит, как подсистема общего аудита, регулируемого на законодательном уровне, регулируется теми же правовыми актами, как и общий аудит.