2.5. Аудит правильности учета операций по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Цель и задачи аудита счета «Обслуживающие производства и хозяйства»
Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансе организации:
- жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий и т.п.);
- детские дошкольные учреждения (ясли, сады);
- дома и базы отдыха, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;
- подсобные сельские хозяйства;
- столовые, буфеты;
- другие аналогичные хозяйства.
И поэтому целью аудита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по данному счету и налогообложения действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам. Это необходимо для того, чтобы выявить ошибки и определить степень их влияния на бухгалтерскую отчетность организации.
При осуществлении аудиторской проверки аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач, решение которых, в конечном итоге, даст представление о состоянии учета на предприятии.
Основными задачами аудита счета 29 является:
- Оценить состояние синтетического и аналитического учета операций по счету 29 в проверяемом периоде.
- Оценить полноту отражения совершенных операций по счету 29 в проверяемом периоде.
- Проверить соблюдение организацией налогового законодательства, особенно в части применения льгот по налогу на имущество, налогу на прибыль, налогу на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы и некоторым другим.
- Оценить правильность и обоснованность отнесения затрат со счета 29 на соответствующие источники.
План и программа аудита
Для определения стратегии аудита, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки счета 29 и счетов, корреспондирующих с ним, остатки или обороты по которым за проверяемый период были существенны. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны по этим счетам, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.
Планируя проверку счета «Обслуживающие производства и хозяйства», аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны с ним. Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета. Для фиксации таких ошибок аудитор рассматривает их индикаторы. Если индикатор свидетельствует о возможной ошибке, аудитору следует получить объяснения возникших у него сомнений от руководителей бухгалтерии и иных служб предприятия; (плановой, коммерческой, финансовой, кадровой, производственной и т. п.). Если объяснения не противоречат установленным аудитором фактам, имеющимся у него сведениям о предприятии и представлениям о сложившейся деловой практике, то он их принимает и делает вывод о том, что появление известных ему еще до проверки или предетерминированных ошибок на стадии планирования можно исключить. Если же аудитор не согласен с данными ему разъяснениями, то ему надлежит обсудить мотивы своего несогласия с руководством проверяемого предприятия, как правило, с главным бухгалтером, если в результате аудитор не сможет принять аргументацию предприятия, то он делает вывод о наличии ошибки в счете и повышенном риске его проверки.
Аудитор может заранее составить список индикаторов ошибки и самостоятельно или с помощью ассистентов определить их влияние на проверяемый счет. Затем по всем факторам, которые могут вызвать ошибки, выясняют, в чем они заключаются.
Чтобы установить влияние ошибок прошлых периодов, аудитор составляет список всех существенных ошибок, которые были выявлены во время предыдущей проверки им самим или его предшественником, налоговой инспекцией, иными проверяющими органами. Он должен убедиться и сделать соответствующие пометки в списке, что бухгалтерия исправила все ранее обнаруженные ошибки. Опросив лиц, ответственных за соответствующие операции, а также бухгалтеров, ведущих счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", аудитор выясняет, не повторяет ли бухгалтерия те же самые ошибки. Если да, то аудитор указывает их тип и при проверке каких корреспондирующих счетов они могут быть выявлены.
Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб. Например, значительный рост неоплаченных коммунальных услуг, отражаемых по субсчету "Жилье, сдаваемое в найм", может быть объяснен бухгалтерией ростом неоплаченной задолженности съемщиками объектов жилья. Такое объяснение может быть принято аудитором, если съемщики - это работники предприятия, а предприятие испытывает экономические трудности, что отражается на своевременности выплаты заработной платы. Иначе аудитор может высказать сомнения. Возражения против представленных ему объяснений аудитор обсуждает с бухгалтерией предприятия, и если последняя не убедит его в своей правоте, то аудитор фиксирует наличие ошибки. Если же он сочтет разъяснения приемлемыми, то вправе будет полагать, что ошибка не установлена и риск по данному счету не превышает нормальный.
Если у аудитора не вызывает сомнений надежность организации и методического обеспечения учета, он вправе предполагать, что в отражении систематических, повторяющихся операций нет потенциальных ошибок. Такое заключение он делает на основании изучения системы бухгалтерского учета на предприятии. Например, если оно применяет для отражения оприходования материалов правильную методику, то нет оснований предполагать систематическую ошибку, связанную с этой операцией, хотя случайная ошибка, конечно же, не исключена. Напротив, если аудитор обнаружил неверную методику учета каких-либо операций, следует заключить, что существует ошибка, вызванная данной методикой, и если она существенна, необходимо рассматривать риск проверки данного счета как высокий. Так, если предприятие неверно рассчитывает средние цены при списании материалов на производство, то статья "Производственные запасы", а, следовательно, и себестоимость реализованной продукции будут оценены неверно. Если же ошибки в организации и методике ведения учета устраняются системой контроля или с помощью специальных аудиторских процедур, то аудитор может сделать вывод об отсутствии предетерминированной ошибки. В частности, если предприятие не проводит сверку данных аналитического и синтетического учета, то велика вероятность ошибок в статьях баланса, однако если при этом проводится ежемесячная инвентаризация запасов, то вероятностью ошибки по этим счетам можно пренебречь, так как сама процедура инвентаризации предусматривает сверку данных аналитического и синтетического учета. Поэтому все выявленные слабости организации и отступления от утвержденных методик учета аудитор должен обсудить с главным бухгалтером и выяснить: знает ли о них последний и какие меры им принимаются по устранению влияния данных обстоятельств на отчетность. Только после этого выявленные факты могут быть классифицированы как ошибки, известные аудитору до начала проверки.
Операции с родственными предприятиями достаточно сложно проверить, так как аудитор не может полностью положиться на подтверждение взаиморасчетов контрагентами. Поэтому, обнаружив значительные операции внутри группы связанных между собой предприятий, аудитор путем опроса руководства должен выяснить, какова методика учета и техника контроля за такими операциями. Если методика будет признана аудитором ошибочной, то он фиксирует высокий риск проверки соответствующих счетов.
Несистематические записи, которыми оформляют разовые, редко повторяющиеся операции, например, исправительные и регулирующие записи, в том числе связанные с начислением резервов и закрытием периода, аудитор фиксирует при знакомстве с методикой учета и формой счетоводства, применяемыми на предприятии. При планировании проверки счетов, с которыми связаны такие операции, нужно выяснить у главного бухгалтера или других сотрудников бухгалтерии, как они отражены в учете: на каких счетах, когда, в какой оценке и на основании чего операция проведена по регистрам учета. Например, для промышленного предприятия нетипичной операцией является продажа недвижимости. Поэтому надо проверить, как одна из таких операций была отражена в учете, и если неправильно, то можно предположить, что и другие подобные операции скорее всего учтены с ошибками.
При изучении исправительных записей аудитор должен обратить внимание на корректность техники их выполнения, на обоснованность и возможность подтверждения бухгалтерскими документами. Если причины существенных исправлений не известны или нельзя проверить соответствующий расчет, аудитору следует сделать отметку в плане и попросить главного бухгалтера представить доказательства правильности сделанных исправлений. Если необходимые подтверждения аудитором не будут получены, он может отказаться от подтверждения соответствующей статьи или даже всей отчетности в целом. При планировании проверки счетов, содержащих регулирующие записи, оценочные значения, аудитор должен изучить методику и основания таких записей. Если же они не обоснованы или оценочные значения рассчитаны неверно, то риск проверки соответствующего счета будет высоким.
Особенно тщательно нужно проверять операции, в которых лично заинтересованы руководители предприятия, например, расчеты с принадлежащими им компаниями; осуществление деятельности, не оговоренной в уставе, в которой заинтересовано руководство; спонсорство и субсидирование иных предприятий, а также операции и показатели, влияющие на размер вознаграждения, выплачиваемого руководителям. Чтобы получить сведения о таких операциях, аудитор должен изучить учредительные документы, трудовые договоры, протоколы совета директоров и собрания акционеров и т. д. Если окажется, что руководители предприятия лично заинтересованы в тех или иных операциях, нужно подробно изучить, как они отражаются в учете, как формируются показатели, от которых зависит вознаграждение руководства предприятия. Если выяснится, что применяемые методики расчета и оценки не соответствуют нормативным, аудитор констатирует высокий риск проверки соответствующего счета.
Раскрытие мошеннических действий не входит в задачу аудитора, более того, как правило, он исходит из их отсутствия, ибо в противном случае проверка становится невозможной. Так аудитор не может давать заключение о подлинности представленных ему документов, ответственность за нее несет руководство предприятия. Однако, выяснив признаки, позволяющие предполагать мошенничество, аудитор должен сообщить о них руководству предприятия, и в зависимости от существенности обнаруженного отказаться полностью или частично от заключения о достоверности проверяемой отчетности.
Установив предетерминированные ошибки, аудитор выбирает стратегию поиска каждой из них, а также других ошибок, которые не были заранее определены, но могут содержаться в отчетности. Для поиска ошибок аудитор использует различным образом ориентированные процедуры проверки. Их число и объем зависят от того, какой риск аудитор допускает в данной проверке, насколько он может положиться на внутренний контроль предприятия. При этом аудитор должен учитывать не только надежность системы контроля, но и возможность проверить ее функционирование. Контроль, действенность которого нельзя проверить, не стоит принимать во внимание, а если такая проверка занимает больше времени, чем проверка счета, она не эффективна. Простой пример. Предприятие может располагать отличной системой контроля за выставлением счетов и расчетами с покупателями, но если число таких покупателей невелико и аудитор может легко получить от них подтверждение задолженности перед проверяемым предприятием, то тестирование контроля не имеет смысла.
Таким образом, в плане проверки каждого счета после описания предетерминированных ошибок должно быть указано, собирается ли аудитор опираться в проверке на внутренний контроль и, соответственно, тестировать его, и какие коэффициенты надежности при этом будут использованы.
Наличие предетерминированной ошибки повышает требования к надежности системы контроля. Она должна не только создавать возможность для обнаружения ошибок, но и быть ориентирована на определение конкретно установленного типа ошибок. Например, если риск связан с отражением бартерных операций, то аудитор, решающий опереться в проверке на внутренний контроль, должен быть уверен, что конкретный сотрудник предприятия контролирует расчеты по бартеру; от него не зависит подписание договоров с поставщиками или покупателями; он не определяет цены во взаиморасчетах; задолженность учитывается по каждому покупателю и поставщику, а внутри — по товарным и расчетным документам, т. е. на момент расчетов известна задолженность того или иного корреспондента; зачет отражается документально путем выписки счетов или составления специальных справок к ним; администрация предприятия контролирует цены как на поступающую, так и на отгружаемую продукцию; существуют определенные правила предоставления скидок; бухгалтерия располагает данными о НДС в счетах поставщиков и покупателей, и правильность выделения НДС по бартерным операциям контролирует лицо, ответственное за налоговые расчеты. Однако зачастую проще протестировать сами записи по счетам, для которых такие ошибки установлены, нежели проверять контрольные процедуры и искать доказательства их эффективности.
Для всех счетов, по которым предетерминированные ошибки не определены, вероятность наличия случайных ошибок одинакова. Поэтому можно рассматривать совокупность таких счетов как один счет и проверять не все процедуры контроля, а только часть из них, ежегодно меняя область проверки. Такой подход к проверке называется ротационным. Он позволяет значительно экономить время, затрачиваемое на аудит. Однако его применение ограничено, в частности, в нем нет необходимости при проверке малых предприятий, не имеющих развитой системы контроля, а также в случае, если число ошибок, из-за которых необходимо проверить систему, невелико.
Чтобы составить план ротации проверки процедур контроля, аудитор должен изучать материалы предыдущих проверок, проведенных как им самим, так и другими аудиторами, налоговой инспекцией и при этом нужно выделить:
- системы контроля, в которых не было обнаружено ошибок в предыдущие годы, и когда они были проверены;
- новые системы учета и контроля, которые введены клиентом в проверяемом году;
- изменения в составе лиц, ведущих учет и контроль.
В план проверки включается прежде всего новые системы контроля, затем те системы, функционирование которых обеспечивают новые сотрудники, и те системы, которые в предыдущие годы работали надежно, но давно не проверялись. В план не включаются все те системы, на которые аудитор не полагается при составлении заключения, то есть те, которые он считает ненадежными или неориентированными на поиск предетерминированных ошибок.
В плане проверки счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности. Выбор коэффициента надо пояснить. Кроме того, следует описать дополнительные работы по специальному запросу клиента, указав, влияют ли результаты такой дополнительной проверки на аудит данного счета в целом. Аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:
- получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета по счету 29;
- определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению по этому счету.
В связи с тем, что аудиторская проверка (на малом и среднем объекте) ограничена в среднем двумя неделями, то четкое планирование и координация действий всех участников проверки в обязательном порядке подлежат письменной фиксации. В плане аудиторской проверки необходимо предусмотреть схему проверки по каждому участку бухгалтерского учета:
- Что подлежит проверке:
наличие и оформление первичных документов по счету 29, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете по счету 29, налогообложение.
- Задачи аудита:
проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций, установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.
Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.
Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.
По счету "Обслуживающие производства и хозяйства" план аудиторской проверки показан в таблице 24.
План аудиторской проверки по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Таблица 24
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнители |
1 |
Аудит оформления первичных документов |
|
|
2 |
Аудит операций по счету 29 субсчету "Столовая" |
|
|
3 |
Аудит операций по счету 29 субсчету "Санатории и' учреждения культурно - просветительского назначения" |
|
|
4 |
Аудит операций по счету 29 субсчету "Детские дошкольные учреждения" |
|
|
5 |
Аудит операций по счету 29 субсчету "Жилищно- коммунальные обслуживающие подразделения" |
|
|
6 |
Аудит тождественности показателей бухгалтерской ' 1 отчетности и регистров бухгалтерского учета |
|
|
План аудиторской проверки должен быть заверен подписью руководителя аудиторской организации и печатью аудиторской организации. После составления общего плана аудиторской проверки аудиторская фирма подготавливает программу аудита.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. По счету «Обслуживающие производства и хозяйства» программа аудита представлена в таблице 25.
Программа аудита по счету «Обслуживающие производства и хозяйства»
Таблица 25
Перечень аудиторских процедур |
Период проверки |
Исполнитель |
Проверяемые документы |
1. Аудит оформления первичных документов |
|
|
Учредительные документы организации, баланс, сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы доходов и расходов по коммунальным услугам, ПКО, РКО, данные контрольно–кассовых машин, талоны на питание, путевки, квитанции, договоры найма, договоры аренды, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, коллективные договора, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, налоговые декларации и т.д. |
1.1. Проверка правильности учета по столовым |
|
|
Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно–кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой) |
1.2. Проверка правильности учета по санаториям и учреждениям культурно – просветительского назначения |
|
|
Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений) |
1.3. Проверка правильности учета по детским дошкольным учреждениям |
|
|
Сметы, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно–платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам ДДУ) |
1.4. Проверка правильности учета по жилищно–комунальным обслуживающим подразделениям |
|
|
Сводная смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), договоры найма, договоры аренды, квитанции, ПКО, РКО, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по обслуживающему персоналу и аппарату управления) |
1.5. Проверка правильности учета по жилью, сдаваемому в наем |
|
|
Смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры найма, декларации по налогу на добавленную стоимость, налогу на содержание жилого фонда и объектов социально – культурной сферы, налогу на содержание автодорог, налогу на прибыль |
1.6. Проверка правильности учета по объектам жилого фонда, сдаваемых в аренду |
|
|
Учредительные документы организации, смета эксплуатационных доходов и расходов, договоры аренды, баланс организации, ПКО, РКО |
1.7. Проверка правильности учета по доходов и расходов по коммунальным услугам |
|
|
Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции об уплате коммунальных услуг, ПКО, договоры аренды |
1.8. Проверка правильности учета покупки и продажи отдельных квартир из жилого фонда |
|
|
Договоры купли – продажи, платежные поручения, выписки с расчетного счета, баланс организации |
2. Аудит операций по счету 29 субсчету “Столовая” |
|
|
Талоны на питание, ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой) |
2.1. Проверка соответствия учета режиму работы столовой: |
|
|
|
2.1.1. Режим самоокупаемости (продукция реализуется по ценам не ниже фактической себестоимости) |
|
|
Отдельный баланс столовой, счет 44 «Издержки обращения», ПКО, РКО, договор аренды, данные контрольно – кассовых машин, счета – фактуры, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), ведомость №15, ж.-о.№10 |
2.1.2. Расходы столовой покрываются за счет собственных средств организации |
|
|
Талоны на питание, ж.-о.№10, вед.№13 |
2.2. Проверка системы отпуска обедов сотрудникам организации |
|
|
|
2.2.1. За наличный расчет или посредством удержания из заработной платы |
|
|
Счет 90 «Продажи», данные ККМ, ПКО, , приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам столовой), декларации по налогу на добавленную стоимость, по налогу на пользователей автодорог, налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
2.2.2. Продукция столовой отпускается сотрудникам организации бесплатно |
|
|
Талоны на питание, лицевые карточки, расчет подоходного налога с физических лиц |
2.3. Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость (для организации общественного питания) |
|
|
Счета 19, 68, декларации по НДС, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по НДС |
2.4. Проверка обоснованности включения затрат в себестоимость продукции (содержание помещений предоставляемых бесплатно организациям ощественного питания) |
|
|
Баланс организации, учредительные документы, калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) |
3. Аудит операций по счету 29 субсчету “Санатории и учреждения культурно – просветительского назначения” |
|
|
Сметы, путевки, ПКО, РКО, счета – фактуры, лимитные карты, приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета и использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор, расчетно – платежные ведомости, расчетные ведомости, РКО, отчетные декларации по расчетам с организациями социального страхования и обеспечения, разработочная таблица «Сводка начислений заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы» (с вкладным листом) (по работникам данных учреждений) |
3.1. Проверка соответствия учета способу реализации услуг объектов социально – культурного назначения: |
|
|
|
3.1.1. Услуги объектов социально – культурного назначения оплачивается сотрудниками |
|
|
Счета 02, 10, 60, 68, 69, 70, 76… Декларации по НДС, путевки, ПКО |
3.1.2. Услуги объектов социально – культурного назначения предоставляются бесплатно – за счет собственных средств организации |
|
|
Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество |
3.2. Проверка правильности начисления и освобождения от налога на добавленную стоимость |
|
|
Справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на добавленную стоимость, счета 19, 68, декларация по НДС |
3.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на имущество организации |
|
|
Баланс предприятия, справки, подтверждающие правомерность пользования льготами по налогу на имущество |
4. Аудит операций по счету 29 субсчету “Детские дошкольные учреждения” |
|
|
|
4.1. Проверка системы оплаты организацией услуг ДДУ (полная или частичная) |
|
|
Смета ДДУ, ПКО |
4.2. Проверка соблюдения нормативов оплаты родителями (20% и 10%) |
|
|
Смета ДДУ, ПКО |
4.3. Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль |
|
|
Декларация по налогу на прибыль, справки, подтверждающие правомерность применения льгот по налогу на прибыль |
5. Аудит операций по счету 29 субсчету “Жилищно-коммунальные обслуживающие подразделения” |
|
|
|
5.1. Проверка учета операций по содержанию жилья, сданного в наем |
|
|
Договоры найма, сч. 90 "Продажи" |
5.2. Проверка учета операций по содержанию объектов жилого фонда, сданных в аренду |
|
|
Договоры аренды, сч. 90 "Продажи", учредительные документы организации |
5.3. Проверка учета операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда |
|
|
Договоры купли - продажи, документы, удостоверяющие право собственности |
5.4. Проверка учета операций по содержанию общежитий |
|
|
Сметы расходов и доходов, ПКО, квитанции |
5.5. Проверка учета операций по содержанию объектов коммунального хозяйства |
|
|
Смета эксплуатационных доходов и расходов, смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам), квитанции, ПКО |
6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета |
|
|
Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |
6.1. Проверка правильности отражения оборота по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета |
|
|
Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9, 12, 16, Главная книга |
6.2. Проверка правильности отнесения на себестоимость и иные источники затрат, отражаемых по счету 29 |
|
|
Ж.-о. № 10, 10/1 Кт 02,10, 25, 26, 28, 29, 97, 68, 69, 70, 84, 90, 50, 76 и т.д. Ведомости № 9,12,16, Главная книга, калькуляция себестоимости |
Подготовка рабочей документации аудитора
В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.
При проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" рабочая документация аудитора может иметь следующий вид, которая показана в таблице 26.
Рабочая документация при проведении аудита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Таблица 26
№ |
Перечень аудиторских процедур |
Объем информации |
Техника исполнения |
Характер возможных нарушений |
1. |
Проверка учредительных докумен-тов, баланса предприятия и балан-сов отдельных обслуживающих подразделений, проверка обоснова-нности ведения коммерческой деятельности облуживающими подразделениями |
2009г. |
Последовательно просматри-ваются все учредительные документы, все их изменения (дополнения), а также балансы |
Отсутствие в учредитель-ных документах пунктов, например, о сдаче в арен-ду объектов жилого фонда, как о виде постоянной деятельности предприятия |
2. |
Проверка оформления учетных ПД, служащих основанием отражения в учете операций по счету 29 |
Часть прове-ряемого пе-риода |
Последовательно аудитор просматривает все сметы эксплуатационных доходов и расходов, сметы расходов и доходов по коммунальным услугам (целевым сборам), сметы на содержание ДДУ, объектов социально - культурной сферы за период, преду-смотренный выборкой и выясняет: - имеются ли подписи ру-ководителя, гл.бухгалтера, начальников соответствую-щих обслуживающих под-разделений на всех ПД - в случае временной подме-ны первых лиц уполномоче-нными лицами, на которых возложены обязанности пи-сьменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли документов с подпи-сями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения |
Отсутствие приказов на замещение первых лиц, отсутствие необходимых подписей |
3. |
Установление полноты документов для предоставления предприятию льгот по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество. |
Папка спра-вок
|
Последовательно проверяют обоснования льготы, указан-ные в налоговых декларациях и наличие справок по каждо-му налогу и по каждой статье льгот в проверяемом периоде |
Отсутствуют справки, подтверждающие предоставление льготы в проверяемом периоде |
4. |
Проверка обоснованности списания затрат со счета 29 на себестоимость продукции, работ, услуг |
2009г. |
Проверяется наличие на ба-лансе помещений, предостав-ляемых организациям общес-твенного питания, сверяются договоры найма, аренды |
Расхождение в сроках предоставления помеще-ний и периода списания (более длительное) |
Тестирование системы учета на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе проверки счета 29 осуществить процедуры с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной форме. С учетом преследуемых целей их подразделяют на тесты независимые и тесты на соответствие. Независимые тесты предназначены для получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности. Тесты на соответствие применяют для выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. По счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" тестирование может выглядеть следующим образом:
Таблица 27
№ п/п |
Вопросы тестирования |
Нет ответа |
Да |
нет |
Примечания |
1 |
УСЛОВИЯ: Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных лиц? |
|
|
|
|
2 |
РЕАЛЬНОСТЬ Проверяются ли финансовые сметы после их подготовки глав, бухгалтером и руководителями подразделений? Проверяются ли отчеты об исполнении смет после их исполнения глав, бухгалтером и руководителем организации? |
|
|
|
|
3 |
ПОЛНОТА: Проводится ли предварительная нумерация первичной документации и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? |
|
|
|
|
4 |
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ: Готовят ли соответствующую документацию специально ответственные лица? |
|
|
|
|
5 |
ТОЧНОСТЬ: Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и средств и отчетов об исполнении смет по подразделениям |
|
|
|
|
6 |
КЛАССИФИКАЦИЯ : Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции |
|
|
|
|
7 |
ПЕРИОДИЗАЦИЯ:Отвечает ли учет затрат принципу "Временной определенности факторов" ! |
|
|
|
|
8 |
УЧЕТ: Проверяют ли лица, ответственные за учет затрат, данные учета по сегментам и сводного учета? |
|
|
|
|
Все публикации
- Глава 1.1. Сущность, содержание и задачи производственного аудита
- 1.2. Виды производственного аудита и методы его проведения
- 1.3. Планирование и программа производственного аудита
- 1.4. Организационные подходы к проведению аудиторской проверки
- 1.5. Построение аудиторской выборки при проведении производственного аудита
- Глава 2.1.Предварительный производственный аудит
- 2.2. Методика аудита производственного цикла
- 2.3 Аудиторская проверка затрат на производство
- 2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств
- 2.5. Аудит правильности учета операций по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- 2.6. Аудит незавершенного производства и брака в производстве
- Глава 3.1. Специальный производственный аудит
- 3.2. Письменная информация (отчет) аудитора о проведении аудита
- 3.3 Сообщение информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам аудита
- Заключение