3.2. Письменная информация (отчет) аудитора о проведении аудита

Перечень процедур

Информация о решении задач и подзадач

Результаты аудиторской проверки, установленные неточности, искажения в бухгалтерском учете и налогообложении со ссылками на соответствующие нормативные  документы (вид нарушения, причина нарушения, сумма тыс. руб., и пр.)

Рекомендации по исправлению обнаруженных неточностей, исправительная запись

1

2

3

Наименование задачи 7. «Аудит  затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов»

7.1. Аудит результатов инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов

а) проверка соответствия проведенной инвентаризации законодательству Российской Федерации;

Мы получили от Предприятия документы, связанные с проведением инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов:

Мы проверили наличие приказа  руководителя №30 от 20 ноября 2008г на проведение инвентаризации имущества и обязательств, в котором назначена инвентаризационная комиссия в количестве 9 специалистов и установлены сроки проведения инвентаризации 4 дня и дата 30 ноября 2008г, по состоянию на которую она проводится.

Мы документально проверили и подтвердили состав расходов будущих периодов.

Мы проверили соответствие порядка проведенной в организации инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов положениям, установленным Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49.

Замечания. В регистрах бухгалтерского учета и отчетности Общества за 2008 год не была отражена стоимость расходов по аренде помещений за декабрь 2008года по договору № 04/01 от 04.02.2008г. с ООО «АСТ-М». Стоимость аренды за декабрь составила 268 тыс.руб. Результатом нарушения явилось:

занижение строки 620 «Кредиторская задолженность» и 621 «Поставщики и подрядчики» бухгалтерского баланса на 01.01.2009г. на 227 тыс.руб.;занижение строки 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса на 31.12.2008 на 41 тыс.руб.

Рекомендуем производить отражение расходов Общества в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, в котором, в частности, определено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

.

б) проверка правильности оформления результатов инвентаризации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Мы проверили наличие всех необходимых первичных документов по проведению инвентаризации незавершенного производства, расходов будущих периодов и оформлению выявленных отклонений от учетных данных по установленным унифицированным формам, а также правильность и полноту их оформления.

Мы  пришли к выводу, что в целом указанные документы соответствуют действующему бухгалтерскому законодательству* 

*Постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)».

в) оценка полноты и достоверности инвентаризации

Мы оценили полноту (все ли объекты незавершенного производства, расходов будущих периодов подвергались инвентаризации) и достоверность проведенной инвентаризации.

Нарушений не установлено

Рекомендуем следить за изменениями в порядке проведения инвентаризации (с 2009 года внесены изменения в методические рекомендации о проведении инвентаризации имущества и обязательств)

7.2. Аудит полноты и правильности отражения незавершенного производства и расходов будущих периодов в  балансе

а) проверка правильности и достоверности отражения затрат в незавершенное производство и расходов будущих периодов в промежуточном балансе;

Проверка соответствия ведения бухгалтерского учета незавершенного производства и расходов будущих периодов требованиям законодательства

Мы проверили отражение информации о незавершенном производстве (НЗП) в Учетной политике Предприятия:

-мы проверили раскрытие в Учетной политике  обязательной информации о НЗП (о способах оценки незавершенного производства и готовой продукции; о принятом организацией порядке списания косвенных расходов; о принятом методе признания коммерческих и управленческих расходов; о принятом методе списания материально-производственных запасов; о формировании резервов под снижение стоимости материальных ценностей и т.д.).

-мы провели проверку тождественности данных  аналитического учета и данных главной книги по счетам на дату составления промежуточного баланса.

Проверка НЗП  была проведена соблюдая принципы, допущения и требования аудита, а также выполняя этапы технологии аудита в связи с его механизмами. При проверке были проведены следующие процедуры:

1. тестирование
2. проверка соблюдения правила учета
3. сопоставление данных документов
4. устный опрос
5. обследование

состав незавершенного производства на дату составления  баланса:

РАСТЕНИЕВОДСТВО

В том числе:

Заработная плата с начислениями  -    337т.р.

Ремонт -                                                  153т. р.

ГСМ  -                                                     262 т.р.

Услуги                                                     460 т.р.

Семена                                                    1222 т.р.

Прочее                                                     402 т.р.

Амортизация                                          205т.р.

Всего :                                                          3041 т.р.

Для подтверждения формирования затрат на производство была нами  сделана выборка по различным видам затрат по счетам 20,23,25,26 и убедились, что данные расходы действительно имели место в учете. (имеются  первичные учетные документы, платежные документы, договоры с поставщиками и подрядчиками).

Мы проверили правильность отражения НЗП:

• - описать применяемый Предприятием метод калькуляции себестоимости;
• - убедиться, что применяемый предприятием метод калькуляции (нормативный, попередельный, позаказный) раскрыт в Учетной политике;
• - убедиться, что применяемый метод соответствует объемам производства, длительности технологического процесса и номенклатуре выпускаемой продукции.

Для целей отражения достоверных сведений о расходах в налоговом учете. А также достоверных данных в бухгалтерском учете Аудитор рекомендует при передаче материалов в эксплуатацию для производственных целей производить списание с баланса стоимость данных материалов на себестоимость оказываемых услуг или на соответствующие счета учета использования. Для целей обеспечения контроля за движением материальных ценностей, находящихся в эксплуатации, аудитор рекомендует организовать внесистемный учет.

б) проверка правильности постановки на бухгалтерский учет выявленных в результате инвентаризации затрат в незавершенное производство и расходов будущих периодов

Проанализировав бухгалтерские записи и регистры по незавершенному производству и расходам будущих периодов, мы убедились в том, что выявленные в результате инвентаризации излишки и недостачи, в соответствии с данными инвентаризационных ведомостей были правильно отражены в бухгалтерском учете.

    Излишки  и недостачи инвентаризацией не были выявлены.

7.3. Аудит правильности и полноты отражения затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов в составе подлежащего  приватизации имущественного комплекса федерального государственного унитарного предприятия, а также в перечне объектов (в том числе исключительных прав) не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса

а) проверка правильности и полноты включения затрат в незавершенное строительство и расходов будущих периодов в состав подлежащего приватизации имущественного комплекса унитарного предприятия;

Мы изучили Задание на приватизацию и  проверили соответствие требований (условий) включения объектов незавершенного производства и расходов будущих периодов в состав подлежащего приватизации  имущественного комплекса унитарного предприятия с фактическим перечнем, предоставленным Предприятием

1. занижение строки 040 «Управленческие расходы» и завышение строки 140 «Прибыль до налогообложения» отчета о прибылях и убытках за 2008 год на 227 тыс.руб.;
2. завышение строки 150 «Текущий налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках за 2008год и строки 626 «Задолженность перед бюджетом» бухгалтерского баланса на 31.12.2008 на 54 тыс.руб.;
3. завышение строки 190 «Чистая прибыль» отчета о прибылях и убытках за 2008 год и строки 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» бухгалтерского баланса на 31.12.2008г. на 227 тыс.руб.

Пунктом 16 Положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, предусмотрено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-  сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации

б) проверка законности включения затрат в незавершенное строительство и расходов будущих периодов ГУП

 Мы изучили Задание на приватизацию и  проверили законность включения объектов незавершенного производства и расходов будущих периодов в перечень объектов (в том числе исключительных прав), не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса унитарного Предприятия.

Нарушений по данному объекту не установлено