2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств

Целью аудита расходов вспомогательных производств является проверка достоверности и реальности произведенных расходов, а также правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативными документами, действующими в Российской Федерации.

При проведении проверки данного вопроса аудитор, осуществляющий проверку, направляет всем аудиторам группы служебные с целью получения от них отчетных документов к служебной записке.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах составляется обобщенный отчетный документ аудитора. Название отчетного документа в этом случае устанавливается «Правомерность учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции (работ, услуг)». Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства при проверке счете 23 «Вспомогательные производства» представлены в таблице 21.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 21

Характер возможных нарушений

Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

В организации при наличии вспомогательных производств отсутствует раздельный учет затрат основного и вспомогательного производства для целей бухгалтерского учета

В затраты основного производства включены расходы производств, обеспечивающих:

- Обслуживание различными видами энергии;

- Транспортное обслуживание;

- Ремонт основных средств;

- Изготовление запасных частей;

- Строительных деталей, конструкций;

- Другие аналогичные по назначению расходы.

Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства. Возможность искажения расчета с бюджетом по НДС

Правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС.

В ходе работы аудитор, осуществляющий проверку правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления НДС, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью составления последними отчетных документов к служебной записке. При проведении проверки данного вопроса аудитор, осуществляющий проверку, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью получения от них отчетных документов к служебной записке.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах, составляется обобщенный отчетный документ аудитора. Название отчетного документа в этом случае устанавливается «Правомерность учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» и их списания на себестоимость продукции (работ, услуг)». Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и своблюдение законодательства при проверки правильности отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС указаны в таблице 22.

Таблица 22

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Необоснованно не включено в налогооблагаемую базу для исчисления НДС, обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам,	Занижение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, и соответственно суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.
Включены в налогооблагаемую базу для исчисления НДС обороты по реализации продукции, полуфабрикаты, работ и услуг одними подразделениями организации для Производственных нужд другим подразделениям этой же организации (внутризаводской оборот).	Неправомерное начисление НДС Искажение расчетов с бюджетом по НДС. При начислении НДС на объем выполненных работ, (оказанных) услуг одним подразделением, и предъявлением данной суммы НДС к возмещению из бюджета другим подразделением данной организации, в случае временного несовпадения (начисление НДС в одном отчетном периоде, предъявление - в другом), завышение суммы НДС к перечислению НДС в одном отчетном периоде, и завышению суммы НДС к предъявлению бюджету -в другом отчетном периоде.
Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом	Необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет
Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) производственного назначения отнесена к возмещению бюджетом
Сумма НДС по приобретенным у организаций розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению бюджетом.
Самостоятельное выделение суммы НДС, в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, документов выполненных работ).	Необоснованное предъявление НДС бюджету, розничной торговли и населения ТМЦ (работ, услуг) Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению для производственных нужд отнесена к возмещению в бюджет. Занижение покупной стоимости ТМЦ. себестоимостимойибыли. По оплаченным работам, услугам- занижение себестоимости продукции и как следствие завышение налогооблагаемой прибыли.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудитора отчетных документах аудитор составляет обобщенный отчетный документ аудитора. Название отчетного документа устанавливается: «Правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств на сторону и исчисления НДС».

Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования

Для эффективной работы аудитор, осуществляющий проверку правомерности отнесения расходов к общепроизводственными распределения их по объектам калькулирования, направляет всем аудиторам группы служебные записки с целью получения от них отчетных документов аудитора к служебной записке. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах составляется обобщенный отчетный документ аудитора. При этом название отчетного документа устанавливается «Проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования». Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства при проверка правомерности отнесения расходов к общепроизводственным и распределения их по объектам калькулирования представлены в таблице 23.

Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

Таблица 23

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения	Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» не учитываются следующие затраты: расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия; по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины, оборудование; другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общепроизводственных Расходов	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации
Отсутствует аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные расходы», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования.

Аудитор, осуществляющий проверку правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования, должен направить всем аудиторам группы служебные записки. Аудиторы, получившие данные служебные записки, составляют отчетные документы к служебной записке. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах проверяющий составляет обобщенный отчетный документ, который называется «Проверка правомерности отнесения расходов к общехозяйственным и распределения их по объектам калькулирования». Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности при проверки правомерности отнесения расходов к общехозяйственным сгруппированы в таблицу 24.

Возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Таблица 24

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения	Завышение себестоимости основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты: управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.
Отсутствует распределение общехозяйственных расходов	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общехозяйственных расходов в соответствие с учетной политикой организации.
Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

Аудит затрат на производство для целей бухгалтерского учета (пример)

Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг)

расходов для целей бухгалтерского учета достоверны.

Месяц	10 «Сырье и матери алы»	70	69	23 «Топ ливо и энергия»	25	26 «Общезаво ские расходы»	Прочие	Итого
Месяц	10 «Сырье и матери алы»	«3/плата произв. рабочих	«Отчисле ния на з/п»	23 «Топ ливо и энергия»	«Цеховые расходы»	26 «Общезаво ские расходы»	Прочие	Итого
Январь	8427680	1382193	371934	1362493	4772074	1654712	18000	17989086
Февраль	7016945	1378754	368835	1329489	5327514	1509099	18000	16948636
Март	8954324	1524686	402138	1435874	5069414	1584626	18000	18989062
Апрель	7686219	1588190	413718	1439890	4931980	1662710	8537	17731244
Май	9671723	1673880	448148	1439940	4813524	1528098	15634	19590947
Июнь	8416823	1665818	444564	1419882	2870072	1929809	15634	16762602
Июль	9630721	1800919	478646	1379163	3574849	1620824	16155	18501277
Август	7995145	1774818	468821	1468021	4168678	1522471	16155	17414109
Сентябрь	10377676	1657116	440014	1441966	4200618	1627315	16155	19760860
Октябрь	11873791	1691252	451767	1642355	4344340	1665652	15600	21684757
Ноябрь	9844826	1744067	458122	1520702	4711992	1740819	16000	20036528
Декабрь	' 11889189	1748178	467736	1614464	3714646	1802781	14615	21251609
Итого	111785062	19629871	5214443	17494239	52499701	19848916	188485	226660717

Отчетные данные о фактической себестоимости продукции по статьям

Аудит расходов для целей налогообложения

а) Правильность исчисления материальных, предусмотренных ст. 254 НК РФ. Материальные расходы, предусмотренные ст. 254 НК РФ исчислены правильно.

б) Правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст.255 НК РФ.

Расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ, исчислены верно.

в) Правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ.

Правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ. подтверждена.

г) Правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии со ст. 258 НК РФ. Амортизируемое имущество в состав амортизационных групп в соответствии со ст.258 НК РФ включено правильно.

д) правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ. Сумма амортизации в соответствии со ст.259 НК РФ начислена правильно.

е) Правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ.

Расходы на ремонт основных средств в состав затрат включены правильно.

ж) Правильность признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ.

Расходов на освоение природных ресурсов не имеется.

Расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки не имеется.

з) обоснованность расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ.

На предприятии заключен договор с Российской государственной страховой организацией «Подмосковье» по страхованию жизни сотрудников и страхование транспортных средств.

и) Правильность списания прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст.264,265 НК РФ).

Правильность списания прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст.264,265 НК РФ)- подтверждена.

Не учтены в первоначальной стоимости приобретаемых МПЗ суммы налогов, которые подлежат вычету в соответствии с положениями НК РФ. Более того, они не отнесены в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, где речь идет о суммах налогов, которые именно начисляются предприятием, по которым оно является налогоплательщиком, а не предъявляются ему контрагентами.

к) правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ.). Резервы по сомнительным долгам не формировались.

л) Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ) не создавался.

м) Правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ).

Расходы при реализации имущества определены правильно, н) Правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ).

Процентов по кредитам не начислялось.

о) Правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Расходы, не учитываемых в целях налогообложения определены правильно. Перечень расходов, не принимаемых при расчете налогооблагаемой прибыли открыт. Поэтому в него могут быть включены любые расходы, не удовлетворяющие трем условиям: затраты должны быть подтверждены документально, экономически обоснованы и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения, а также любые расходы социального характера в пользу работников организации или иных лиц налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

→ 2.5. Аудит правильности учета операций по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств

2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств

Смотрите также:

Все публикации