Содержание
Введение
Актуальность темы исследования. Проблема адекватной оценки финансовых показателей предприятий в условиях глобального экономического кризиса является актуальной задачей для организаций, осуществляющих свою деятельность в области независимого аудита.
Производственный аудит в высокой конкурентной среде рыночных отношений позволяет сформировать всю необходимую информацию о состоянии производства и имущественного комплекса. Производственный аудит обеспечивает информационную прозрачность различных направлений хозяйственной деятельности и процедур управления на всех его уровнях. Знание методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных сторон хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важнейших элементов профессионализма аудиторов.
Поэтому наряду с разработкой и внедрением методик проведения аудиторских проверок достоверности финансовой отчетности организаций представляется необходимым постепенное решение относительно новых вопросов управленческого аудита. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии производственного аудита связана с необходимостью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации об управленческой деятельностью организаций, а также с потребностью в учете при проведении производственного аудита новых направлений деятельности субъектов хозяйствования и требованиями его более полной адаптации к интересам внешних и внутренних пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов, исполнительного органа организаций, органов государственного управления и других контролирующих органов).
Производственный аудит является системным исследованием и оценкой всего комплекса экономических показателей производственной деятельности организации.
Производственный аудит можно рассматривать как часть общего аудита бухгалтерской отчетности, а также как аудит по специальному аудиторскому заданию.
С 2001 года (после принятия первого закона «Об аудиторской деятельности») наблюдается рост интереса к производственному аудиту. Ранее такие услуги заказывались в основном крупными промышленными компаниями, и они осуществлялись в основном «большой четверкой». В настоящее время конкуренция на всех рынках сбыта повысилась настолько, что факторы развития бизнеса у многих компаний уже почти полностью реализованы. В связи с этим услуги, позволяющие развивать бизнес экстенсивным путем, стали интересовать непосредственно сектора малого и среднего бизнеса. Производственный аудит вошел в ряд наиболее востребованных в России услуг. В большинстве случаев потребности в производственном аудите обусловлены осуществлением оптимизации или формированием управленческих технологий, направленных на рост эффективности производственной деятельности организации.
Развитию значения производственного аудита способствует возрастание потребности у собственников и высшего руководства компаний в получении независимой оценки эффективности производственной деятельности организации.
Наличие знаний методологии производственного аудита и умение применять его методику при исследовании различных блоков хозяйственной деятельности коммерческой организации являются одним из важных и нужных элементов профессионализма аудиторов.
Значение производственного аудита вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления коммерческой организацией.
В ходе производственного аудита проводится сравнительный анализ достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится производственному аудиту в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он способствует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.
Таким образом, производственный аудит является системообразующим звеном в системе управления коммерческой организацией, основой управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов. Производственный аудит является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.
Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры налогов на прибыль и другие показатели, т.е. от оптимизации затрат зависит практически все основные показатели деятельности предприятия, а также правильность и своевременность принятия руководством управленческих решений.
Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методики проведения производственного аудита, которые могут быть применены на производственных предприятиях в процессе их производственно-хозяйственной деятельности.
Теоретическая и методологическая основа исследования . Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных ученых и специалистов в области аудита и учета производственных затрат: Подольского В.И., Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Соколова Я.В., Керимова В.Э., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Данилевского Ю.А., Шапигузова С.М., Сафохиной М.А. Скобары В.В., Шеремета А.Д., Панкова В.В., Суйца П.В., Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Вахрушиной М.А., Рассказовой- Николаевой С.А. и других.
В числе зарубежных авторов, научные работы которых использовались в процессе исследования, следует назвать: Адамса Р., Робертсона Дж., Лоббека Дж., Кармайкла Д.Р., Бениса М., Рой Додж и др.
В диссертационной работе широко использовались федеральные законы, нормативные акты Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Росстата и других государственных органов власти. В процессе работы также применялись гражданский, трудовой, налоговый кодексы.
Методологической основой работы является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики. В зависимости от характера решаемых задач использовался широкий набор общенаучных и специальных методов: дедукция, индукция, сравнения, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы, которые позволили бы обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, предложенных в диссертации.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время не существует общепринятой методики проведения производственного аудита, несмотря на то, что существует спрос на данную услугу со стороны организаций, особенно крупных. Существующие рекомендации в экономической литературе по данной проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для проведения производственного аудита конкретного экономического субъекта.
Использование при производственном аудите международного опыта не всегда возможно, в связи со своими особенностями отечественных компаний.
Таким образом, система проведения производственного аудита на отечественных предприятиях практически не разработана, которая учитывала бы особенности каждого предприятия.
Цель и задачи исследования. Основной целью работы явилась совершенствование основ теории, методологии, а также методики проведения производственного аудита, как относительно нового явления в теории и практике внутреннего и внешнего аудита в Российской Федерации.
В диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:
- Обобщить теорию, методологию и практику проведения производственного аудита в системе производственного менеджмента;
- Выявить основные черты, сущность, и содержание производственного аудита;
- Определить основные особенности и возможную регламентацию внутреннего и внешнего производственного аудита;
- Совершенствовать методологические основы проведения производственного аудита, включая вопросы планирования, оценки рисков, построения выборки, контроля качества, документирования, методов и аналитических процедур производственного аудита, формирования аудиторского отчета о проведении производственного аудита;
- Разработать основы методики проведения производственного аудита различного рода производственных процессов и операций, на примере проведения производственного аудита контрольных процедур бизнес-процессов, планирования и управления производством, аудита производственных, технологических бизнес-процессов с привлечением экспертов.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК (экономические науки) области исследований «Аудит, контроль и ревизия» п. 3.2. «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита», п. 3.3. «Методология разработки программ аудита и плана проверок», по коду ВАК 08.00.12- «Бухгалтерский учет и статистика»
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические и методические проблемы организации производственного аудита в компаниях, на предприятиях.
Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная, управленческая, производственная и аудиторская деятельность крупных компаний разных отраслей.
Информационной базой исследования послужили действующие акты законодательного, нормативного и методического характера, данные управленческого учета и отчетности в компаниях, внутрифирменные стандарты проведения аудита в компаниях и аудиторских организациях, научные положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных специалистов в области аудита, данные интернет-сайтов.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии и совершенствовании комплекса теоретико-методологических и методических положений по организации и проведению производственного аудита и использованию его результатов системе управления производственным предприятием.
В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту:
Детально обоснована и углублена сущность и содержание производственного аудита как вида аудита и услуги, связанной с аудиторской деятельностью; в работе предложен авторский подход к определению сущности и содержания производственного аудита, его связи с общим аудитом и системой управления в компаниях; обобщена теория, методология и практика проведения производственного аудита в системе производственного управления;
Углублена и расширена концепция производственного аудита применительно к условиям современной российской практики; эта концепция включает нормативное регулирование внутреннего и внешнего производственного аудита, специфическую организацию его проведения, специальные методы и методику его проведения;
Предложены меры по совершенствованию методологических основ производственного аудита, включающие вопросы планирования, специфики оценки рисков и уровня существенности, аудиторской выборки в производственном аудите, методов и процедур аудита производственных процессов и операций, доказательств, формирования аудиторского отчета по результатам производственного аудита, что позволяет использовать эти разработки как базу для внутренней регламентации проведения внешнего и внутреннего производственного аудита для СРО, аудиторских организаций и для департаментов внутреннего аудита российских компаний;
Расширен перечень основных направлений проведения производственного аудита как специального вида аудита и как раздела общего аудита бухгалтерской отчетности;
Впервые предложены методики проведения аудита производственных процессов, включая организацию, методы и методику проведения производственного аудита контрольных процедур производственных процессов, методику проведения производственного планирования и управления организацией.
Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты, полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию производственного аудита в различных коммерческих организациях. Теоретические положения диссертации могут быть использованы саморегулируемыми организациями аудиторов, аудиторскими и консалтинговыми компаниями, подразделениями внутреннего аудита при разработке собственных внутренних стандартов проведения производственного аудита. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методов и методик проведения производственного аудита практикующими внешними внутренними аудиторами.
Результаты и выводы данной работы могут использоваться:
- Непосредственно в работе аудиторско-консалтинговых фирм при проведении производственного аудита и консультировании по производственному аудиту;
- В деятельности саморегулируемых аудиторских организаций для регламентирования производственного аудита;
- В практической деятельности компаний по совершенствованию внутреннего аудита бизнес-процессов, контрольных процедур системы внутреннего контроля;
- В работе подразделений внутреннего аудита различных компаний;
- В системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторских и бухгалтерских кадров;
- При проведении учебных курсов в высших учебных заведениях, а также на курсах повышения квалификации аудиторов и бухгалтерских работников.
Теоретические положения диссертации могут быть использованы аудиторскими фирмами при разработке собственных стандартов при проведении производственного аудита. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методологии и разработке методик производственного аудита.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на южно-российских международных научно-практических конференциях профессиональных аудиторов, проводимых Аудиторской Палатой России (2007-2008г.), а также на международных научно-практических конференциях «Татуровские чтения» (2009г), проводимые на экономическом факультете МГУ имени М.В. Ломоносова.
Результаты исследования переданы и внедрены в практическую деятельность аудиторских организаций ООО АФ «Русь-Аудит» г. Москва, ООО АК «ЦентроБалтаудит» г. Санкт-Петербург, и служат основой для адекватного планирования аудиторских проверок, проведения процедур по специальным аудиторским заданиям и оказания сопутствующих аудиту услуг; они входят в состав внутрифирменных стандартов ряда аудиторских организаций. Результаты исследования включены программу повышения квалификации бухгалтерских работников и аудиторов в Дагестанском институте экономики и политики (институт повышения квалификации), а также используется службами внутреннего аудита ОАО "Завод Дагдизель", ОАО «Дербенстский завод игристых вин».
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 9 научных статьях, с объемом 4,2 п.л. в том числе, в изданиях, рекомендованных ВАК - 5 статей с объемом 2,1 п.л. и в других изданиях - 4 статьи с объемом 1,9 п.л.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Основной текст изложен на 177 страницах. Список литературы включает 174 наименований.
Опубликовано на правах рукописи
—Калантаров Д.М.
Аудитор ООО АК «ЭйДи-Аудит».
ООО АК «Эйди Аудит» © 2010 Использование материалов возможно только при указании источника и ссылки на него.
Все публикации
Ответственность за не проведение аудита
Международные стандарты финансовой отчетности
Как провести переоценку основных средств
Переоценка ОС в налоговом учете
Отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете
Получение в дар квартиры и ее продажа
Проценты по контролируемой задолженности
Взимание дополнительных комиссий по кредитному договору
Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций
Деятельность благотворительных организаций
- Глава 1.1. Сущность, содержание и задачи производственного аудита
- 1.2. Виды производственного аудита и методы его проведения
- 1.3. Планирование и программа производственного аудита
- 1.4. Организационные подходы к проведению аудиторской проверки
- 1.5. Построение аудиторской выборки при проведении производственного аудита
- Глава 2.1.Предварительный производственный аудит
- 2.2. Методика аудита производственного цикла
- 2.3 Аудиторская проверка затрат на производство
- 2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств
- 2.5. Аудит правильности учета операций по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- 2.6. Аудит незавершенного производства и брака в производстве
- Глава 3.1. Специальный производственный аудит
- 3.2. Письменная информация (отчет) аудитора о проведении аудита
- 3.3 Сообщение информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам аудита
- Заключение