Глава 3. Специальный производственный аудит и формирование результатов его проведения
3.1. Специальный производственный аудит
Как уже отмечалось, проведение производственного аудита определяется условиями аудиторского задания, если аудит внешний - сформулированными в договоре на аудиторскую проверку. При внутреннем аудите, вопросы, которые следует рассмотреть при проведении данного аудита, определяются потребностями менеджмента.
Специальный производственный аудит может включать вопросы, связанные с оценкой эффективности использования ресурсов, определения производственных резервов, узких мест и т. п. При этом широко используются аналитические процедуры в аудите, в первую очередь, методы анализа хозяйственной деятельности.
Рассмотрим методику проведения производственного аудита с использованием аналитических процедур для:
- анализа и оценки расхода материально- производственных запасов;
- анализа и оценки общей суммы издержек на производство и реализацию продукции;
- влияния отдельных факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции;
- анализа и оценки себестоимости сравнимой товарной продукции;
- себестоимости важнейших изделий;
- анализ и оценки отдельных видов затрат;
- анализа динамики изменения показателей работы подразделений основного производства, потерь;
1. Аналитические процедуры оценки отклонений затрат на производство и продажу продукции (тыс. руб.)
Таблица 32
Затраты (2010 -2009год)
Наименование показателей
План
Факт
Отклонения
за счет цен
Удельный
вес в себе
стоимости
План
Факт
Отклонения
за счет цен
Удельный
вес в себе
стоимости
Выпуск товаров в
фактических ценах
245100
253131
190668
198940
Себестоимость
продукции, всего
237747
241653
+3906
100
184870
187205
+2335
Сырье и материалы
138420
139398
+978
57,68
94619
98582
+3963
52,03
Топливо
5401
5554
+153
2,3
4003
4078
+75
2,21
Энергия
13672
14102
+430
5,83
9547
9721
+174
5Д6
Вода
394
394
-
0,16
290
293
+3
0J6
Затраты на оплату
труда
54143
54493
+350
22,55
48485
47684
-801
25,81
ЕСН
14301
14301
5,92
16136
15712
-424
8,50
Амортизация ОС
5726
5686
-40
2,35
5450
5386
-64
2,91
Амортизация НМА
-
-
-
-
-
-
Арендная плата
-
-
-
-
-
Страховые платежи
282
267
-15
0,11
320
290
-30
0,16
Представительские
расходы
-
-
-
-
-
-
Суточные и
подъемные
9
9
-
0,01
120
30
-90
0,02
Налоги и сборы,
включаемые в
себестоимость
продукции (без ГСП)
931
981
+50
0,41
1200
924
-276
0,5
Оплата услуг
сторонних
организаций
4468
6468
+2000
2,68
4700
4505
-195
2,44
Другие затраты
-
-
-
-
-
-
-
-
Затраты на рубль
товарной продукции
97,00
95,00
-
-
96,96
96,91
-
-
Из таблицы 32 видно, что затраты по сравнению с 2009 годом выросли, но за счет роста выпуска товаров, затраты на 1 рубль товарной продукции снизились до 95 руб.
2. Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1116 тыс. руб. (239764-238648). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 1201 тыс. руб. (240965-239764).
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 3906 тыс. руб., в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2017 тыс. руб.(239764-237747) , а за счет роста себестоимости продукции на 1889 тыс. руб. (241653-239764).
Аналитические процедуры оценки факторных изменений суммы затрат на рубль товарной продукции
Расчет (Затраты на рубль)
Таблица 33
товарной продукции |
|
Объем производства |
Структура производства |
Уровень удельных переменных затрат |
Сумма постоянных затрат |
Отпускные цены на продукцию |
План |
237747/245100-97 |
план |
план |
план |
план |
план |
Усл. 1 |
238648/246500-96,81 |
факт |
план |
план |
план |
план |
Усл.2 |
239764/249400=96,14 |
факт |
факт |
план |
план |
план |
Усл.З |
240965/249400=96,62 |
факт |
факт |
факт |
план |
план |
Усл.4 |
241653/249400=96,89 |
факт |
факт |
факт |
факт |
план |
Факт |
241653/253131=95,47 |
факт |
факт |
факт |
факт |
факт |
Δ Общий |
95,47-97=-1,53 |
-0,19 |
-0,68 |
0,48 |
0,28 |
-1,43 |
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 33, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 1,53 коп., в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 0,19 коп. (96,81-97);
изменения структуры производства на 0,68 коп. (96,14-96,81);
повышения оптовых цен на продукцию на 1,43 коп. (95,47-96,89);
за счет повышения переменных затрат на 0,48 коп. (96,62-96,14);
за счет увеличения постоянных затрат на 0,28 коп. (96,89-96,62).
3. Аналитические процедуры оценки себестоимости сравнимой товарной продукции
по уровню
1. Затраты на запланированный выпуск товарной продукции себестоимости (тыс. руб.):
факт прошлого (2008г.) года 186500
план отчетного года 185980
экономия (-), перерасход (+) в сравнении с прошлым годом согласно плану: абсолютная сумма - 520
относительная, % -0,28
2. Затраты на фактический объем производства товарной продукции по уровню себестоимости (тыс. руб.):
фактической прошлого (2008г.) года 187205
плановой отчетного года 237747
фактической отчетного года при плановых ценах на запасы 239764
фактической отчетного года при фактических ценах на запасы 241653
фактическая сумма перерасхода:
абсолютная сумма + 54448
относительная сумма +29,08
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции приемом цепных подстановок
Таблица 34
Абсолютная сумма экономии (-), перерасхода (+) к прошлому году, тыс. руб.
Относительное изменение себестоимости к уровню прошлого года, %
Факторы изменения себестоимости
Объем
производства
Структура производства
Ресурсоемкость продукции
Цены на материалы
185980-186500= -520
-520/186500= +0,28
г
план
план
план
план
187205(+0,28%)= +524
+ 524/187205= +0,28
факт
план
план
план
237747-187205= +50542
+50542/187205= +27
факт
факт
план
план
239764-187205-+ 52559
+52559/187205=+28,08
j факт
факт
факт
план
241653-187205=+ 54448
+54448/187205=+ 29,08
факт
факт
факт
факт
Расчет влияния факторов на изменение себестоимости сравнимой товарной продукции приемом абсолютных разниц
Таблица 35
Фактор |
Расчет влияния |
Изменение себестоимости |
|
абсолютное, тыс. руб. |
относительное % |
||
Объем производства сравнимой товарной продукции |
(187205-86500) (0,28%)/100 |
2 |
|
Структура сравнимого производства |
235747-187205(100-0,28) /! 00 |
49066 |
20,81 |
Ресурсоемкость продукции |
239764-235747 |
4017 |
1,66 |
Цены и тарифы на материалы, энергию и т.д. |
241653-239764 |
1889 |
0,78 |
Всего |
|
54974 |
23,25 |
Результаты расчетов, приведенные в таблицах 34 и 35 показывают, что планом предусматривалось снизить себестоимость сравнимой товарной продукции по сравнению с прошлым годом (2008г.) на 520 тыс. руб. или на 0,28%. Фактически же себестоимость сравнимой продукцией выше прошлого года на 54448 тыс. руб. или на 29,08 %. Это вызвано ростом цен на ресурсы, повышением ресурсоемкости продукции и изменением структуры производства в сторону увеличения удельного веса более затратоемких изделий.
4. Аналитические процедуры оценки прямых трудовых затрат
Факторный анализ прямой зарплаты по видам продукции
Таблица 36
Наипменование
Объем выпуска продукции, шт
Удельная фудоемкость
Уровень среднечасовой оплаты труда, тыс.руб.
Сумма прямой зарплаты
Изменение суммы зарплаты, тыс. руб.
план
факт
план
факт
план
факт
УВПпл* УТЕ пл* ОТпл
УВПф* УТЕпл* ОТпл)
УВПф* УТЕ ф*
ОТ пл)
УВПф* УТЕ ф* ОТф)
всего
В том числе за счет
УВП
УТЕ
ОТ
Изд. №1
2970
2853
15,6
15,0
1,5
1,4
69
67
64
60
-9
-2
-3
-4
Изд.№2
22810 | 21662
17,0
16,0
2,4
2,3
931
883
831
797
-134
-48
-52
-34
Из таблицы 36. видно, что трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.
5. Аналитические процедуры оценки косвенных затрат
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов тыс. руб.
Таблица 37
Расходы
План
Факт
Отклонение
Цеховые
37100
38986
1886
Общехозяйственные
22900
20650
-2250
Итого
60000
59636
-364
В том числе
Постоянные
41200
39360
-1840
Переменные
18800
20276
-1476
Из таблицы 37 видно, что примерно 50% занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции.
6. Сравнительный анализ работы цеха по производству изделий за 2009г.
Показатели выработки Таблица 38
|
2009г. шт |
2008г. шт |
Отклонение |
|
Абсол. |
% |
|||
1-станок |
13341 |
9921 |
3420 |
134,5 |
2 станок |
17184 |
14457 |
2727 |
118,8 |
ИТОГО |
30525 |
24378 |
6147 |
125,2 |
Показатели времени работы
Таблица 39
|
|
Простои оборудования сут. |
Календарное время, сут. |
Рабочее время, сут. |
Отклонение |
|
Абсол. |
% |
|||||
1станок |
2009г. |
26,9 |
365 |
338,1 |
36,1 |
112 |
2008г. |
64 |
366 |
302 |
|||
2 станок |
2009г |
24,0 |
365 |
341 |
0,7 |
100,2 |
2008г. |
25,7 |
366 |
340,3 |
Средняя суточная производительность станков Таблица 40
|
2009г. шт/сут |
2008 шт/сут |
Отклонение % |
1-й станок |
39,458 |
32,851 |
120,1 |
2-й станок |
50,393 |
42,483 |
118,6 |
ИТОГО |
89,851 |
75,334 |
119,2 |
Причины отклонения Таблица 41
Отклонения |
Выработка шт |
Доля % |
Примечание |
1 -й станок |
3420 |
100 |
|
Увеличение рабочего времени |
1424 |
42 |
Сократились простои бум. оборудования с 64 ч.до 26,9ч. |
Увеличение скорости бум.машины |
1717 |
50 |
г. Vcp. 102,78 м/мин г. Vco. 117,69 м/мин |
Изменение ассортимента |
279 |
8 |
Увеличилась масса м1 2004г. 114,72 гр/м2 2005г. 118,26 гр/м2 |
|
|
|
|
2-й станок |
2727 |
100 |
|
Увеличение рабочего времени |
35 |
1 |
Сократились простои бум. оборудования с 25,7 ч. до 24ч. |
Увеличение скорости бум.машины |
2064 |
76 |
г. Vcp. 104,02 м/мин г. VCD. 118,07 м/мин |
Изменение ассортимента |
628 |
23 |
Увеличилась масса м2 2004г. 143,72 гр/м2 2005г. 149,56 гр/м2 |
Потери
Таблица 42
|
|
Брак, |
Отклонение |
Сверхплановые |
Отклонение |
|||
|
|
шт |
|
|
простои |
|
|
|
|
|
|
абс |
% |
сут |
шт |
абс |
% |
1-я. |
2009г. |
208 |
-116 |
64 |
6,9 |
272 |
-227 |
54,5 (снижение |
машина |
2008г. |
324 |
|
(снижение 36%) |
15,2 |
499 |
|
45,5%) |
2-я |
2009г. |
158 |
-34 |
82 |
5 |
252 |
-41 |
86 (снижение |
машина |
2008г. |
192 |
|
(снижение 18% |
6,9 |
293 |
|
14%) |
Итого |
2009г. |
366 |
-150 |
71 |
П,9 |
524 |
-268 |
66,1 (снижение |
|
2008г. |
516 |
|
(снижение 29%) |
22,1 |
792 |
|
33,9 %) |
Фактические простои
Таблица 43
|
1.машина |
2.машина |
С 2-х машин |
|||
|
2009г. |
2008г. |
2009г. |
2008г. |
2009г. |
2008г. |
Простои всего (сут.) |
26,9 |
64 |
24 |
25,7 |
50,9 |
89,7 |
Плановые (сут.) |
20 |
48,8 |
19 |
18,8 |
39 |
67,6 |
В т.ч. ППР |
16 |
45,2 |
16,2 |
14,7 |
32,2 |
59,9 |
ПТО |
4 |
3,7 |
2,8 |
5 |
6,8 |
8,7 |
Внеплановые (сут.) |
6,9 |
15,2 |
5 |
6,9 |
11,9 |
22,1 |
В т.ч. технологические |
0,6 |
3,5 |
0,4 |
0,67 |
1 |
4,17 |
механические |
4,4 |
7,3 |
4 |
5,05 |
8,4 |
12,35 |
Ремонт по эл.части |
1,4 |
3,8 |
0,5 |
0,9 |
1,9 |
4,7 |
Ремонт КИП и А |
0,5 |
0,5 |
0,1 |
- |
0,6 |
0,5 |
прочие |
- |
0,1 |
- |
0,3 |
- |
0,4 |
Таблица показателей по цеху фуговальных машин
Таблица 44
Показатели
2009г.
2008г.
Отклонения %
Ср.списочная численность (чел.)
70,31
64,03
109,8
Фонд заработной платы (тыс.руб.)
8339
6824
122,2
Выработка (шт)
30525
24378
125,2
Ср.месячная заработная плата (руб./чел)
9883
8882
111,3
Ср.месячная выработка (шт/чел)
36,2
31,7
114,2
На Заводе «Дагдизель» покупные полуфабрикаты не используются.
Проанализируем анализ полуфабрикатов на ГУП «Кизлярский коньячный завод». Пофакторный анализ фактических отклонений за 2010 год в сравнении с 2009 годом приведен в таблице 45 .
Пофакторные аналитические процедуры выявления фактических отклонений за 2010г в сопоставлении с 2009г.
Таблица 45
2010год 2009 год
Затраты
План
тыс.руб.
Факт
тыс.руб.
Отклонения
Удельный вес
в
себестоимости
План
тыс.руб.
Факт
тыс.руб
Отклон
Удельный вес в себестоимости
Выпуск товаров в факгических ценах
17200
17590
17600
17627
Себестоимость
продукции, всею
17050
17560
+510
1 100
1
17150
21176
+4026
100
Сырье и
материалы
11684
11374
-310
] 64,77
11421
15373
+3952
72,6
Топливо
426
274
-152
1,56
295
455
+ 160
2,15
Энергия
630
1008
+378 "
5,74
735
740
+5
3,49
Вода
176
96
-80
0,55
170
176
+6
0,83
Затраты на оплату труда
2105
2630
+525
14,98
2400
2403
+3
11,35
ЕСН
791
636
-155
3,62
650
791
+141
3,74
Амортизация
основных средств
184
177
-7
1,01
184
184
0,87
Страховые
платежи
5
10
+5
0,06
5
5
0,02
Налоги и сборы,
включаемые в
себестоимость
продукции
159
420
+261
2,39
435
159
-276
0,75
Оплата услуг
сторонних
организаций
180
151
-29
0,86
170
180
+10
0,85
Друг ие затраты
710
784
+74
! 4,46
685
710
+25
3,35
Затраты на рубль
товарной
продукции
99,1
99,8
97,44
120,1
-
Анализ полуфабрикатов (материальные затраты на выпуск коньячного спирта)
Таблица 46
Показатель
План
Факт (2009г.)
Отклонение, тыс. руб.
кг
цена, кг
сумма, руб.
кг
цена, кг
сумма, руб.
Виноград
42
45
1890
43
41
1763
-127
Спирт покупной полуфабрикат
202180
44
8980400
-8980400
Спирт собственный
-
-
-
202100
38
7679800
+7679800
Молоко
11778
3782450
11857
3695437
-87013
Итого
214000
12764740
214000
11374000
-1387740
Таблица 47
Фактор
Расчет влияния
Размер влияния
Увеличение удельного расхода спирта
(43-42)*45
+45
Увеличение цены спирта
(41-45)43
-172
Замена покупного спирта собственным Изменение количества Изменение цены
(202100-202180)44 (38-44)*202100
-3520 -1212600
Итого
-1216247
На ГУП «Кизлярский коньячный завод» имелись полуфабрикаты (спирт). Для анализа сравним цену приобретения полуфабриката (44 руб.) и себестоимость изготовления спирта на предприятии (38 руб.). Цена приобретения выше себестоимости изготовления, поэтому приобретать спирт не выгодно.
В 2009г. предприятие увеличило собственное производство спирта, в результате чего снизились материальные расходы на сумму 3999тыс. руб., и снизилась общая себестоимость продукции по сравнению с 2008годом на 3616 тыс. руб.
Все публикации
- Глава 1.1. Сущность, содержание и задачи производственного аудита
- 1.2. Виды производственного аудита и методы его проведения
- 1.3. Планирование и программа производственного аудита
- 1.4. Организационные подходы к проведению аудиторской проверки
- 1.5. Построение аудиторской выборки при проведении производственного аудита
- Глава 2.1.Предварительный производственный аудит
- 2.2. Методика аудита производственного цикла
- 2.3 Аудиторская проверка затрат на производство
- 2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств
- 2.5. Аудит правильности учета операций по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- 2.6. Аудит незавершенного производства и брака в производстве
- Глава 3.1. Специальный производственный аудит
- 3.2. Письменная информация (отчет) аудитора о проведении аудита
- 3.3 Сообщение информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам аудита
- Заключение