3.3 Сообщение информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам аудита
По результатам проведения производственного аудита возможны несколько вариантов представления информации:
Производственный аудит является частью общего аудита, целью которого является выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдения аудируемым лицом действующего законодательства.
Производственный аудит является самостоятельной услугой, по результатам выполнения которой должна быть подготовлена информация руководству.
Специальный производственный аудит, проводимый по специальному заданию собственника.
Первый вариант предполагает, что все материалы, подготовленные аудитором являются частью рабочей документации аудитора, и входят, как часть, в письменную (устную) информацию, представляемую руководству, а также, при модификации аудиторского мнения- в аудиторское заключение, порядок составления обоих документов регламентируется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Поэтому в данной работе нецелесообразно детально останавливаться на данном вопросе. Второй вариант предполагает подготовку отчета аудитора по результатам проведения производственного аудита.
В отчет включается информация об объеме и характере работ, выполненных в ходе аудита, а также перечень обнаруженных исправлений и ошибок в ведении учета затрат и калькулировании себестоимости продукции.
В таблице 48 приведена сводная ведомость исправлений нарушений ведения бухгалтерского учета, которая может быть включена в отчет. Пример свода рекомендаций Аудит бухгалтерской отчетности ФГУП «ДОМС» за 2008 год проведен ООО РСМ «Топ –Аудит» (Таблица 48-49).
Вид нарушения |
Причина нарушения |
Исправительная запись |
Рекомендации по недопущению нарушений впредь |
Занижена себестоимость реализованной продукции ( работ, услуг) в резу льтате несвоевременного отражения стоимости расходов по аренде помещений за декабрь 2008 года по договору 08-04 от 04.02.2005г. с ООО «АСТ_М» |
Начисление в бухгалтерском учете Общества расходов только после получения счетов от арендодателя |
Исправительная запись в регистрах бухгалтерского учета не требуется. Арендная плата была начислена в январе 2009 года |
Соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Утверждение графика документооборота. |
Не проведение в Обществе инвентаризации долгосрочных финансовых вложений |
Ослабление системы внутреннего контроля |
Осуществить проведение инвентаризации |
Рекомендуем соблюдать порядок проведения обязательных инвентаризаций активов и обязательств, предусмотренных пунктом 2 ст. 12 Ф3 от 21.11.96 № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» |
Занижение себестоимости в результате не включения в нее суммы НДС по приобретенным работам ООО «МИР» и ООО «Восток», которые использовались при реализации работ, местом реализации которых не признается территория РФ. Занижение кредиторской задолженности перед бюджетом, в результате завышения суммы НДС, предъявленной к вычету |
Ослаблена система внутреннего контроля. Не соблюдение налогового законодательства |
Дт 19 Кт 60 -сторно на 2536 руб. (сумма начисленного НДС); Дт 68 Кт 19 -сторно на 2536 руб. (сумма НДС, принятого к вычету); Дт 20 Кт 60 -2536 руб. - сумма НДС включена в себестоимость |
Соблюдение требований ст. 170 НК РФ. Усиление контроля на участке расчета налогов и на участке расходов |
В бухгалтерском учете ОАО не были отражены в полном объеме расходы ОАО по договору с ООО «Вистекс» по продлению ресурса машин для Инозаказчика. В результате занижена себестоимость реализованных в отчетном периоде услуг. |
Не подписание с подрядчиком акта на выполненные работы в полном объеме. |
Дт 20 Кт 60 15400 руб.-стоимость выполненных, но не учтенных работ. Учитывая, что данные работы могут быть признаны в соответствии с п. 16 приказа Минфина РФ от 06.05.99 №33 «Расходы организации ПБУ 10/99», учитывая требование осмотрительности. Аудитор рекомендует учесть их стоимость в бухгалтерском учете ОАО. |
Пересмотреть условия договора в части подтверждения факта выполнения работ, предусмотреть ответственность сторон за несвоевременное предоставление документов. Утвердить график документооборота. |
Завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 54350 руб. и задолженности по налогу перед бюджетом на13044 руб. в результате включения части суммы полученных от ООО «Султан» дивидендов в налогооблагаемую прибыль |
Не соблюдение налогового законодательства |
Представление в налоговые органы уточненного расчета по налогу на прибыль |
Усиление контроля и ответственности на участке расчета налогов. Аудитор рекомендует не включать суммы получаемых ОАО дивидендов в налогооблагаемую прибыль. |
В регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ФГУП за 2008 год была отражена сумма задолженности по налогу на прибыль не в полном объеме. Сумма налога была занижена на 23500 руб. по сравнению с суммой, указанной в декларации по налогу на прибыль |
Техническая ошибка |
Дт99 Кт 68 -23500 руб. доначисление налога на прибыль |
В соответствии со ст.8 « Основные требования по ведению бухгалтерского учета» Закона «О бухгалтерском учете»№ 129 -ФЗ от 21.11.96. аудитор рекомендует соблюдать принцип своевременного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. |
Завышение задолженности по налогу на рекламу на 11250 руб. |
Техническая ошибка |
Представление уточненных расчетов по налогу на рекламу за 2005 год. |
Усиление контроля и ответственности на участке расчета налогов. |
Выручка от реализации работ по договору от 14.03.2005 г. №161-05 с ООО «ГСелект» была занижена на 3280 руб. в результате ошибочного начисления отрицательных суммовых разниц. |
Нарушена методология бухгалтерского учета. |
Дт62.1 Кт 90 -3280 руб.- доначислена сумма реализации. Аудитор рекомендует произвести увеличении выручки. |
Усилить контрольные процедуры за правильностью исчисления и отражения в учете суммовых разниц. |
Неправильная классификация объектов основных средств, как расходов при переходе на новый план счетов |
Ослабление СВК при переходе на новый план счетов |
Дт 01 Кт 91 —1230500 руб. |
Усилить СВК. Восстановить материалы, классифицируемые как объекты ОС. |
Нарушен порядок учета объектов . стоимостью менее 10000 руб. |
Снижение СВК на участке ОС |
Дт 02 Кт 01 Дт 20,26 Кт 01 |
Усиление контроля и ответственности бухгалтера на участке ОС |
Свод рекомендаций, разработанных по результатам производственного аудита финансовой отчетности
Таблица 49
№ п/п |
Содержание рекомендаций |
Ожидаемый результат от выполнения рекомендаций |
1 |
Проводить отражение расходов, которые могут быть признаны в бухгалтерском учете, в отчетном периоде их осуществления , независимо от времени фактической выплаты денежных средств. |
Своевременное отражение расходов в бухгалтерском учете; формирование достоверной отчетности о финансовом состоянии ФГУП «ДОМС» |
2 |
Производить инвентаризацию долгосрочных финансовых вложений перед формированием годовой бухгалтерской отчетности. |
Усиление системы внутреннего контроля. |
1 j |
Аудитор рекомендует производить учет затрат, непосредственно связанных с производством продукции на сч.20 «Основное производство» с аналитической разбивкой по видам выпускаемой продукции и по статьям затрат. Осуществлять калькуляцию себестоимости продукции ( работ, услуг). |
Снижение налоговых рисков уменьшения налогооблагаемой прибыли, в результате преждевременного списания расходов на себестоимость реализованных работ, ( раньше, чем произошла реализация работы, с которыми связаны эти расходы). Формирование достоверной финансовой отчетности. |
4 |
Произвести отражение расходов Общества по договору с ООО «Вистекс» по продлению ресурса техники для Инозаказчика в полном объеме |
Формирование себестоимости реализованных работ в соответствии с требованиями нормативных актов; Формирование достоверной бухгалтерской отчетности |
Все публикации
- Глава 1.1. Сущность, содержание и задачи производственного аудита
- 1.2. Виды производственного аудита и методы его проведения
- 1.3. Планирование и программа производственного аудита
- 1.4. Организационные подходы к проведению аудиторской проверки
- 1.5. Построение аудиторской выборки при проведении производственного аудита
- Глава 2.1.Предварительный производственный аудит
- 2.2. Методика аудита производственного цикла
- 2.3 Аудиторская проверка затрат на производство
- 2.4. Проверка правильности учета затрат вспомогательных производств
- 2.5. Аудит правильности учета операций по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- 2.6. Аудит незавершенного производства и брака в производстве
- Глава 3.1. Специальный производственный аудит
- 3.2. Письменная информация (отчет) аудитора о проведении аудита
- 3.3 Сообщение информации руководству хозяйствующего субъекта по результатам аудита
- Заключение